固定资产原值，全称为“固定资产原始价值”，也被称为“固定资产原始成本”、“原始购置成本”或“历史成本”。它是企业在购置或建造固定资产时所支付的全部费用，反映了企业在固定资产方面的投资规模和生产能力。固定资产原值不仅是企业财务报表中的重要数据，还是计算折旧和进行税务处理的基础。那么，企业怎么样确定固定资产原值？固定资产原值与计税基础之间又有哪些差异呢？
一、固定资产原值的确定方法。固定资产原值的确定方法因固定资产的取得方法不一样而有所差异。以下是几种常见情况下固定资产原值的确定方法：
1.购入的固定资产。企业购入的固定资产，其原值通常包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。如果是从其他单位购入的固定资产，还需要扣除原单位的安装成本。例如，某企业购买一台设备，买价为50万元，运输费为2万元，安装费为3万元，那么该设备的固定资产原值就是55万元。
2.自行建造的固定资产。企业自行建造的固定资产，其原值包括建造过程中发生的所有必要支出，直到该资产达到预定可使用状态为止。例如，某企业建造一座厂房，材料费为100万元，人工费为30万元，其他相关联的费用为10万元，那么该厂房的固定资产原值就是140万元。
3.融资租入的固定资产。根据《小企业会计准则》第二十八条规定，固定资产应当按成本进行计量。融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。例如，某企业通过融资租赁方式租入一台设备，租赁协议中确定的价款为80万元，运输费为1万元，安装调试费为2万元，那么该设备的固定资产原值就是83万元。执行会计准则的企业，融资租入的固定资产计入“使用权资产”，使用权资产=首期租金+未来流出的现值+初始直接费用。
4.其他单位投资转入的固定资产。其他单位投资转入的固定资产，其原值通常按照投资单位的账面价值确定。如果评估确认的价值大于投出单位的账面价值，则以评价估计价格或合同、协议约定的价值为准。例如，某企业接受其他单位投资转入的一台设备，投出单位的账面价值为60万元，评估价值为70万元，那么该设备的固定资产原值就是70万元。
5.改建、扩建的固定资产。对于改建、扩建的固定资产，其原值按照原有固定资产的原价，加上改建、扩建过程中发生的支出，再减去改建、扩建过程中取得的变价收入。例如，某企业对一台设备做改建，原有设备原值为50万元，改建支出为10万元，改建过程中变卖旧零件收入为2万元，那么改建后设备的固定资产原值就是58万元。
6.盘盈的固定资产。盘盈的固定资产（即企业在盘点时发现的未入账的固定资产），其原值可根据固定资产的净值、市场价或完全重置价值确定。例如，某企业在盘点时发现一台未入账的设备，市场价为20万元，那么该设备的固定资产原值就是20万元。
7.接受捐赠的固定资产。接受捐赠的固定资产，其原值按照市场行情报价或赠与人提供的有关凭证金额，加上企业负担的运输费、保险费和安装调试费等。例如，某企业接受捐赠的一台设备，市场行情报价为30万元，运输费为1万元，安装调试费为2万元，那么该设备的固定资产原值就是33万元。
二、固定资产原值与计税基础的差异。虽然固定资产原值在会计和税务处理中都是重要的参考是依据，但二者在某些情况下有几率存在差异。以下是几种常见的差异情况：
1.预计弃置费用。在会计处理中，企业在确定固定资产成本时，需要考虑预计弃置费用（即未来处置固定资产时可能发生的费用）。但在税务处理中，预计弃置费用通常不被认可，因此会导致固定资产原值与计税基础的差异。
2.分期付款购入的固定资产。对于具有融资性质的分期付款方式购入的固定资产，会计上会按照未来付款额的现值确认固定资产原值，而税务上则直接按照合同约定的付款总额确定计税基础。这种处理方式的差异会导致固定资产原值与计税基础不一致。
3.企业重组取得的固定资产。在企业重组过程中，固定资产的确认可能会涉及一般税务处理和特殊税务处理。例如，在债务重组中，税务处理可能会根据具体情况调整固定资产的计税基础，而会计处理则按照公允价值确认固定资产原值。
4.融资租入的固定资产。对于融资租入的固定资产，会计上会计算最低租赁付款额的现值作为固定资产原值，而税务上则直接按照合同约定的付款总额确定计税基础。如果合同未约定付款总额，税务上会采用公允价值代替。这种处理方式的差异会导致融资租入固定资产的计税基础大于会计上的固定资产原值。
总结：固定资产原值是企业在购置或建造固定资产时所支付的全部费用，反映了企业的投资规模和生产能力。企业需要根据固定资产的取得方式（如购入、自行建造、融资租入等）合理确定其原值。同时，固定资产原值与计税基础之间可能存在一定的差异，这些差异主要源于会计和税务解决方法的不同。企业在进行固定资产核算和税务处理时，需要充分了解这些差异，以确保财务数据的准确性和税务合规性。通过合理确定固定资产原值并正确地处理其与计税基础的差异，企业不但可以优化财务管理，还能大大降低税务风险，为企业的长期发展奠定坚实基础。
赵辉-注册会计师、执业税务师、湖北省会计领军人物、十堰首届十佳会计”，从事企业财务工作20年，税务师事务所执业10余年，实操经验比较丰富；擅长企业并购重组中的财务与税务规划，常年担任多家企业
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